2017年会计职称考试会计实务（37）

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正文：

计算题　(计算分析题(本类题共4小题，每小题5分，共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目))

　　1、 新华公司系增值税一般纳税企业，新华公司原材料按实际成本计价核算，2008年12月发生部分业务如下：

　　(1)新华公司委托奉天加工厂(一般纳税人)加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元(不含增值税)，受托方代收代缴的消费税3000元，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%.

　　(2)新华公司生产车间分别以A、B两种材料生产两种产品甲和乙，投入A材料80000元生产甲产品，投入B材料50000元生产乙产品。当月生产甲产品发生直接人工费用20000元，生产乙产品发生直接人工费用10000元，该生产车间归集的制造费用总额为30000元(假设均以银行存款支付)。

　　假定，当月投入生产的甲、乙两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配。

　　要求：

　　(1)若新华公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品，编制新华公司委托加工业务的会计分录

　　(2)若新华公司收回加工后的材料直接用于销售，计算委托加工收回物资的成本。

　　(3)编制新华公司本月发生生产费用的会计分录

　　(4)分配制造费用并结转

　　(5)计算甲、乙两产品的总成本并编制产品完工入库的会计分录(“生产成本”“应交税费”“库存商品”写出明细科目)

　　标准答案：

　　(1)委托加工业务有关账务处理如下：

　　①发出委托加工材料

　　借：委托加工物资　　　20000

　　贷：原材料　　　　　　20000

　　②支付加工费用和税金

　　应交增值税税额=7000×17%=1190(元)

　　甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　7000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　1190

　　——应交消费税　　　　　　　3000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　11190

　　③加工完成，收回委托加工材料

　　借：原材料　　　　　 　27000(20000+7000)

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　27000

　　(2)甲企业收回加工后的材料直接用于销售时，支付的消费税应计入委托加工物资的成本

　　所以委托加工物资的成本=20000+7000+3000=30000元

　　(3)借：生产成本-基本生产成本-甲-直接材料 80000

　　-基本生产成本-乙-直接材料 50000

　　-基本生产成本-甲-直接人工 20000

　　-基本生产成本-乙-直接人工 10000

　　制造费用 30000

　　贷：原材料-A材料 80000

　　-B材料 50000

　　应付职工薪酬 30000

　　银行存款 30000

　　(4)甲产品应分摊的制造费用=30000×[20000÷(20000+10000)]=20000(元)

　　乙产品应分摊的制造费用=30000×[10000÷(20000+10000)]=10000(元)

　　借：生产成本-基本生产成本-甲 20000

　　-基本生产成本-乙 10000

　　贷：制造费用 30000

　　(5)产品完工入库：

　　甲产品完工成本=80000+20000+20000=120000(元)

　　乙产品完工成本=50000+10000+10000=70000(元)

　　借：库存商品-甲 120000

　　-乙 70000

　　贷：生产成本 190000

2、 甲公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。发生业务如下：

　　(1)2006年12月为获取知识而进行的活动发生差旅费20万元，以银行存款支付，为经改进的材料、设备而发生费用16万元，以银行存款支付，支付技术人员的工资10万元

　　(2)2007年1月1日开始进入开发阶段，领用生产用材料40万元，购进该批材料时支付的增值税6.8万元，有关人员工资等职工薪酬10万元，以及其他费用30万元(以银行存款支付)，假定符合资本化条件的支出为50万元

　　(3)2007年7月1日，该专利技术已经达到预定用途，该专利权期限为10年，企业按直线法摊销

　　(4)2007年12月31日，对此专利权进行减值测试，预计可收回金额为40万元

　　要求：

　　(1)编制自行开发专利的相关会计分录

　　(2)计算2007年12月31日无形资产的累计摊销额，并编制每月摊销无形资产的会计分录

　　(3)编制无形资产计提减值的会计分录

　　标准答案： (1)

　　①研究阶段发生的支出：

　　借：研发支出-费用化支出 46

　　贷：银行存款 36

　　应付职工薪酬 10

　　②2006年12月31日，结转费用化的研发支出

　　借：管理费用 46

　　贷：研发支出-费用化支出 46

　　③开发阶段支出：

　　借：研发支出-费用化支出 36.8

　　-资本化支出 50

　　贷：原材料 40

　　应交税费-应交增值税(进项税转出) 6.8

　　应付职工薪酬 10

　　银行存款 30

　　④2007年1月末，结转费用化支出

　　借：管理费用 36.8

　　贷：研发支出-费用化支出 36.8

　　2007年7月1日，结转无形资产

　　⑤借：无形资产 50

　　贷：研发支出-资本化支出 50

　　(2)2007年12月31日，无形资产累计摊销额=50÷10×6/12=2.5万元

　　每月摊销数额=50÷10×1/12=0.42万元

　　分录：借：管理费用 0.42

　　贷：累计摊销 0.42

　　(3)计提无形资产减值=(50-2.5)-40=7.5万元

　　借：资产减值损失 7.5

　　贷：无形资产减值准备 7.5

　3、 2008年4月1日甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。2008年4月15日丙公司对外实际销售l00件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为l 700元，款项已经收到。2008年4月19日甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。2008年4月25日，甲公司收到乙公司支付的货款。不考虑其他因素

　　要求：

　　(1)编制甲公司上述业务的会计分录

　　(2)编制乙公司上述业务的会计分录

　　标准答案： (1)甲公司的账务处理如下：

　　①发出商品时

　　借：委托代销商品　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 　l2 000

　　②收到代销清单时

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　11 700

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　l0 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　1 700

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　6 000

　　贷：委托代销商品　　　　　　　　　　　　　　　　6 000

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　③收到乙公司支付的货款时

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　l0 700

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　10 700

　　(2)乙公司的账务处理如下：

　　①收到商品时

　　借：受托代销商品　　　　 20 000

　　贷：受托代销商品款 　　　 20 000

　　②对外销售时

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　11700

　　贷：受托代销商品　　　　　　　　　　　　　 10 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　1 700

　　(3)收到增值税专用发票时

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)　　　1 700

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　1 700

　　(4)支付货款并计算代销手续费时

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　1 700

　　受托代销商品款 10000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　l0 700

　　其他业务收入(主营业务收入)　　　　　　l 000

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