2017年会计职称考试中级财务管理财务成本控制(1)

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正文：

    成本控制

　　成本控制的含义

　　成本控制是对企业生产经营过程中发生的各种耗费进行控制。它有广义和狭义之分。

　　1.广义的成本控制就是成本经营，强调对企业生产经营的各个环节和方面进行全过程的控制。包括成本预测、成本计划、成本日常控制、成本分析和考核等一系列环节。

　　2.狭义的成本控制也称成本的日常控制，主要是指对生产阶段产品成本的控制。

　　成本控制的类型和内容

　　1.成本控制按照成本形成的过程可分为事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制;

　　2.成本控制按照成本费用的构成可分为生产成本控制和非生产成本控制。

　　成本控制的基本方法——标准成本控制

　　(一)标准成本控制的含义

　　标准成本，是指运用技术测定等方法制定的，在有效的经营条件下应该实现的成本，是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的产品成本。

　　标准成本控制是成本控制中应用最为广泛和有效的一种成本控制方法，也称为标准成本制度、标准成本会计或标准成本法。

　　标准成本的制定与成本的事前控制相联系;

　　成本差异分析、确定责任归属、采取措施改进工作则与成本的事中和事后控制相联系。

　　(二)标准成本的制定

　　一是理想标准成本，它是指在现有条件下所能达到的最优的成本水平，即在资源无浪费、设备无故障、产品无废品、工时全有效的假设条件下而制定的成本标准。

　　二是以历史平均成本作为标准成本，它是指过去较长时间内所达到的成本的实际水平;

　　三是正常标准成本，是指在正常情况下企业经过努力可以达到的成本标准，这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差。

　　通常，正常标准成本大于理想标准成本，但小于历史平均成本。

　　正常标准成本具有客观性、现实性、激励性和稳定性等特点，因此被广泛地运用于下列具体的标准成本的制定过程中。

　　1.直接材料标准成本的制定

　　①材料的价格标准通常采用企业制定的计划价格，以订货合同的价格为基础，并考虑将来各种变动情况按各种材料分别计算。

　　②材料的用量标准，是指单位产品耗用原料及主要材料的数量，通常也称为材料消耗定额。

　　直接材料标准成本可利用下述公式计算：

　　单位产品耗用的第i种材料的标准成本=材料i的价格标准×材料的用量标准

　　单位产品直接材料的标准成本=∑材料i的价格标准×材料i的用量标准

　　2.直接人工标准成本的制定

　　①直接人工的价格标准就是标准工资率，通常由劳动工资部门根据用工情况制定，当采用计时工资时，标准工资率就是单位工时标准工资率

　　标准工资率=标准工资总额÷标准总工时

　　②人工用量标准就是工时用量标准，也称工时消耗定额，是指企业在现有的生产技术条件、工艺方法和技术水平的基础上，考虑提高劳动生产率的要求，采用一定的方法，按照产品生产加工所经过的程序，确定的单位产品所需耗用的生产工人工时数。

　　在制定工时消耗定额时，还要考虑生产工人必要的休息和生理上所需时间，以及机器设备的停工清理时间，使制定的工时消耗定额既合理又先进，从而达到成本控制的目的。

　　直接人工的标准成本可按照下面的公式来计算：

　　单位产品直接人工标准成本=标准工资率×工时用量标准

　　3.制造费用标准成本的制定

　　制造费用的标准成本是由制造费用价格标准和制造费用用量标准两项因素决定的。

　　①制造费用价格标准，也就是制造费用的分配率标准。其计算公式为：

　　制造费用分配率标准=标准制造费用总额÷标准总工时

　　②制造费用用量标准，就是工时用量标准，其含义与直接人工用量标准相同。其计算公式为：

　　制造费用标准成本=工时用量标准×制造费用分配率标准

　　4.单位产品标准成本卡――注意格式，见教材。

　　(三)成本差异的含义和类型

　　1.成本差异的含义

　　在标准成本制度下，成本差异，是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。

　　2.成本差异的类型

　　成本差异按照不同标准可分为以下类型：

　　(1)用量差异与价格差异

　　①用量差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际用量消耗与标准用量消耗不一致而产生的成本差异。其计算公式如下：

　　用量差异=标准价格×(实际用量—标准用量)

　　②价格差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际价格水平与标准价格水平不一致而产生的成本差异。其计算公式为：

　　价格差异=(实际价格—标准价格)×实际用量

　　(2)纯差异与混合差异

　　把其他因素固定在标准的基础上，计算得出的差异就是纯差异。

　　混合差异又叫联合差异，是指总差异扣除所有的纯差异后的剩余差异。

　　(3)有利差异与不利差异

　　有利差异，是指因实际成本低于标准成本而形成的节约差。

　　不利差异，则指因实际成本高于标准成本而形成的超支差。

　　但这里的有利与不利是相对的，并不是有利差异越大越好。

　　(4)可控差异与不可控差异

　　可控差异，是指与主观努力程度相联系而形成的差异，又叫主观差异。它是成本控制的重点所在。

　　不可控差异，是指与主观努力程度关系不大，主要受客观原因影响而形成的差异，又叫客观差异。

　  (四)成本差异的计算和分析

　　1.直接材料成本差异的计算分析

　　直接材料成本差异

　　=实际产量下直接材料实际总成本-实际产量下的直接材料标准总成本

　　=实际用量×实际价格—标准用量×标准价格

　　=(实际产量下实际用量—实际产量下标准用量)×标准价格+(实际价格—标准价格)×实际用量

　　=直接材料用量差异+直接材料价格差异

　　(1)直接材料用量差异

　　直接材料用量差异=(实际产量下实际用量 -实际产量下标准用量)×标准价格

　　直接材料用量差异的形成原因是多方面的，有生产部门的原因，也有非生产部门的原因。材料用量差异的责任需要通过具体分析才能确定，但主要责任往往应由生产部门承担。

　　(2)直接材料价格差异

　　直接材料价格差异=(实际价格—标准价格)×实际用量

　　材料价格差异的形成受各种主客观因素的影响，较为复杂。但由于它与采购部门的关系更为密切，所以其主要责任部门是采购部门。

　　2.直接人工成本差异的计算和分析

　　直接人工成本差异

　　=实际产量下的直接人工实际成本-实际产量下的直接人工标准成本

　　=实际工时×实际工资率-标准工时×标准工资率

　　=(实际产量下的实际人工工时-实际产量下的标准人工工时)×标准工资率+(实际工资率-标准工资率)×实际人工工时

　　=直接人工效率差异+直接人工工资率差异

　　(1)直接人工效率差异――量差

　　直接人工效率差异

　　=(实际产量下实际人工工时- 实际产量下标准人工工时)×标准工资率

　　直接人工效率差异的形成原因是多方面的，工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等，都会影响效率的高低，但其主要责任部门还是生产部门。

　　(2)直接人工工资率差异――价差

　　直接人工工资率差异=(实际工资率—标准工资率)×实际产量下实际人工工时

　　直接人工工资率差异的形成原因亦较复杂，工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等，都将导致工资率差异。一般而言，这种差异的责任不在生产部门，劳动人事部门更应对其承担责任。

　　3.变动制造费用成本差异的计算和分析

　　变动制造费用成本差异

　　= 实际产量下实际变动制造费用-实际产量下标准变动制造费用

　　=实际工时×变动制造费用实际分配率-标准工时×变动制造费用标准分配率

　　=(实际工时-实际产量下的标准工时)×变动制造费用标准分配率+(变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率)×实际工时

　　=变动制造费用效率差异+变动制造费用耗费差异

　　(1)变动制造费用效率差异――量差

　　变动制造费用效率差异

　　=(实际产量下实际工时-实际产量下的标准工时)×变动制造费用标准分配率

　　式中，工时既可以是人工工时，也可以是机器工时，这取决于变动制造费用的分配方法;标准工时是指实际产量下的标准总工时。

　　(2)耗费差异――价差

　　变动制造费用耗费差异

　　=(变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率)×实际产量下实际工时

　　例题见教材11-10

　　例题见教材11-11

　　例题见教材11-12

　　4.固定制造费用成本差异的计算分析

　　固定制造费用成本差异，是指实际产量下固定制造费用与实际产量下标准固定制造费用的差异。其计算公式为：

　　固定制造费用成本差异

　　= 实际产量下实际固定制造费用 - 实际产量下标准固定制造费用

　　= 实际分配率×实际工时-标准分配率×实际产量下的标准工时

　　标准分配率=固定制造费用预算总额÷预算产量标准总工时。

　　(1)两差异法

　　两差异法是将固定制造费用总差异分解为耗费差异和能量差异两部分

　　①耗费差异

　　=实际产量下实际固定制造费用—预算产量下的标准固定制造费用

　　=实际固定制造费用—预算产量×工时标准×标准分配率

　　=实际固定制造费用—预算产量标准工时×标准分配率

　　②能量差异

　　=预算产量下的标准固定制造费用—实际产量下的标准固定制造费用

　　=(预算产量下的标准工时—实际产量下的标准工时)×标准分配率

　　(2)三差异法

　　三差异法将固定制造费用总差异分解为耗费差异、能力差异 (又称产量差异)和效率差异三种，其中，耗费差异与两差异法中的耗费差异概念和计算都相同。两差异中的能量差异进一步分解为：能力差异和效率差异

　　能量差异

　　=预算产量下的标准固定制造费用—实际产量下的标准固定制造费用

　　=(预算产量下的标准工时—实际产量下的标准工时)×标准分配率

　　=(预算产量下的标准工时-实际产量下的实际工时+实际产量下的实际工时-实际产量下的标准工时)×标准分配率

　　=(预算产量下的标准工时-实际产量下的实际工时)×标准分配率+(实际产量下的实际工时-实际产量下的标准工时)×标准分配率

　　=产量差异+效率差异

　　即：能量差异可以进一步分为产量差异和效率差异

　　产量差异=(预算产量下的标准工时-实际产量下的实际工时)×标准分配率

　　效率差异=(实际产量下的实际工时-实际产量下的标准工时)×标准分配率

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