2017年注册会计师《会计》模拟题答案

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正文：

                               
一、单项选择题（本题型20小题，每小题l分，共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。）
1.【答案】B  

2.【答案】C

3.【答案】A 

4.【答案】B

5.【答案】D

6.【答案】D

7.【答案】A

8.【答案】B

9.【答案】D

10.【答案】A

11.【答案】C

12.【答案】A

13.【答案】C

14.【答案】C

15.【答案】C

16.【答案】D

17.【答案】D

18.【答案】D

19.【答案】C

20.【答案】B

二、多项选择题 （本题型12小题，每小题2分，共24分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）
1.【答案】ABCE

2.【答案】ABD

3.【答案】ABCE

4.【答案】ACE

5.【答案】ACE

6.【答案】AB

7.【答案】BCD

8.【答案】BCD

9.【答案】ACD     

10.【答案】ACD

11.【答案】BCDE

12.【答案】ABDE

三、计算及会计处理题
1．【答案】
（1）根据资料（1），计算甲材料2007年末应计提的存货跌价准备，并进行账务处理
   甲材料专门用于生产A产品，甲材料是否需要计提减值，取决于A产品的可变现净值是否高于其成本。
A产品可变现净值＝预计售价－预计销售费用和税金＝18×30－18×1＝540－18＝522（万元），A产品成本＝原材料成本＋尚需投入的工和费＝500＋18×5＝590（万元）。因A产品成本高于其可变现净值，甲材料应计提减值。
甲材料可变现净值＝A产品预计售价－将甲材料加工成A产品尚需投入的成本－预计A产品销售费用和税金＝18×30―18×5―18×1＝540－90－18＝432（万元），甲材料成本为500万元，2007年末应保留存货跌价准备68万元（500－432）；在计提存货跌价准备前，甲材料已经计提存货跌价准备30万元，故需要补提存货跌价准备38万元（68－30）。计提跌价准备的账务处理是：
借：资产减值损失   38
    贷：存货跌价准备   38
（2）根据资料（2），计算购入的股票2007年末应计提的减值，并进行账务处理
   朝阳公司应将购入的股票分类为可供出售金融资产，购入时确认的投资成本为4505万元（300×15＋5），9月末因公允价值上升到4350万元（300×14.5），朝阳公司应将公允价值变动155万元（4350－4505）计入资本公积。2007年末，该股票出现了持续的大幅度下跌而且较长时期内不能恢复，发生了减值，应计提减值准备。发生的累计损失＝4505－300×8＝4505－2400＝2105（万元）。计提减值的账务处理是：
借：资产减值损失  2105
    贷：资本公积——其他资本公积 155
        可供出售金融资产——公允价值变动 1950
（3）根据资料（3），判断建造合同是否应计提减值；如果需要计提，计算应计提减值的金额，并进行账务处理
该合同收入8500万元，预计合同总成本8600万元（4644＋3956），预计合同亏损100万元，应计提建造合同减值损失。
完工进度＝实际发生劳务成本÷预计发生劳务总成本＝4644÷（4644＋3956）＝4644÷8600＝54％
当期确认的建造合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的合同收入＝8500×54％－0＝4590（万元）
当期确认的建造合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认的合同费用＝8600×54％－0＝4644（万元）
当期确认的合同毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用＝4590－4644＝－54（万元）
确认的合同预计损失＝（8500－8600）×（1－54％）＝－46（万元）
  2007年末，有关建造合同的账务处理是：
  借：主营业务成本  4644
贷：主营业务收入   4590
    工程施工——合同毛利 54
  借：资产减值损失  46
      贷：存货跌价准备    46
（4）根据资料（4），进行如下的会计处理：
①判断朝阳公司与生产甲产品相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。
专利权X、设备Y及设备Z构成一个资产组。理由:各单项资产均无法独立产生现金流入,该三项资产共同产生现金流入。 
②计算确定朝阳公司与生产甲产品相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。
a.2008年现金净流量=1200-20-600-180-100=300(万元)                                       
b.2009年现金净流量=1100+20-100-550-160-160=150(万元)                                            
c.2010年现金净流量=720+100-460-140-120=100(万元)                                        
d.2007年12月31日资产组未来现金流量的现值=300×0.9524+150×0.907+100×0.8638
=285.72+136.05+86.38=508.15(万元)   
③计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额
包装机H的可收回金额：公允价值-处置费用=62-2=60(万元)，未来现金流量现值=63(万元)，可收回金额=63(万元) 。  
④填列朝阳公司2007年12月31日与生产甲产品相关的资产组减值测试表（不需列出计算过程），表中所列资产不属于资产组的，不予填列
                                            资产组减值测试表
                               2007年12月31日             单位:万元
                       
⑤编制朝阳公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录    
借: 资产减值损失    91.85
贷: 固定资产减值准备    81.85
无形资产减值准备    10   

2．【答案】
  （1）对东城公司发行债券和转成股份进行会计处理
①2007年1月1日东城公司在发行可转换公司债券时，应将负债成份和权益成份进行分拆：
负债成份＝本金现值＋利息现值＝5000×0.7721835＋5000×6％×2.5312917＝3860.92＋759.39＝4620.31（万元）
权益成份＝发行价款总额－负债成份＝5000－4620.31＝379.69（万元）。发行债券的账务处理是：
借：银行存款  5000
    应付债券——利息调整 379.69
    贷：应付债券——面值 5000
            资本公积——其他资本公积  379.69
②2007年末利息处理
应付利息＝债券面值×票面利率×期限＝5000×6％×1＝300（万元）
利息费用＝应付债券摊余成本×实际利率×期限＝4620.31×9％×1＝415.83（万元）
利息资本化起点为2007年1月1日，终点为2007年末。计提利息和支付利息账务处理如下：
借：在建工程  415.83
    贷：应付利息    300
        应付债券——利息调整（415.83－300）115.83
借：应付利息   300
    贷：银行存款    300
③2008年末利息处理
应付利息＝债券面值×票面利率×期限＝5000×6％×1＝300（万元）
利息费用＝应付债券摊余成本×实际利率×期限＝（4620.31＋115.83）＋×9％×1＝4736.14×9％×1＝426.25（万元）
2008年利息应该全部费用化，计提利息和支付利息账务处理如下：
借：财务费用  426.25
    贷：应付利息    300
        应付债券——利息调整（426.25－300）126.25
借：应付利息   300
    贷：银行存款    300
④2009年10月1日转换为股份
a.转换的股份数＝5000÷2.5＝2000（万股）
b.计算应付利息和利息费用
2009年1－9月应付利息＝债券面值×票面利率×期限＝5000×（6％÷12）×9＝225（万元）
利息费用＝应付债券摊余成本×实际利率×期限＝（4736.14＋126.25）×（9％÷12）×9＝4862.39×（9％÷12）×9＝328.21（万元）
c.账务处理
借：财务费用  328.21
    贷：应付利息    225
        应付债券——利息调整（328.21－225）103.21
借：应付债券——面值  5000
    应付利息           225
        资本公积——其他资本公积379.69
   贷：应付债券——利息调整（4862.39＋103.21）34.4
       股本                      （2000×1）2000
       资本公积——股本溢价               3570.29
注：转股前应付债券（利息调整）余额＝ 379.69－115.83－126.25－103.21＝34.4（万元）。
（2）对甲公司购入债券和转成股份及以后进行会计处理
①甲公司购入债券时
借：持有至到期投资——成本  500
    贷：银行存款                500
②2007年末，计提利息
应收利息＝债券面值×票面利率×期限＝500×6％×1＝30（万元）
借：应收利息  30
    贷：财务费用  30
借：银行存款   30
    贷：应收利息  30
③2008年末，计提利息 
应收利息＝债券面值×票面利率×期限＝500×6％×1＝30（万元）
借：应收利息  30
    贷：财务费用  30
借：银行存款   30
    贷：应收利息  30
④2009年10月1日转换成股份时
转换的股份数＝500÷2.5=200（万股）
借：可供出售金融资产——成本（200×2.6） 520
    贷：持有至到期投资——成本   500
        资本公积——其他资本公积  20
⑤2009年末，按公允价值计量
借：可供出售金融资产——公允价值变动   80
    贷：资本公积——其他资本公积（200×3－520）80
⑥2010年3月10日出售股票
借：银行存款（200×3.5）700
    贷：可供出售金融资产——成本        520
                        ——公允价值变动 80
        投资收益   100
借：资本公积——其他资本公积 100
    贷：投资收益                100

3．【答案】 
（1）对西城公司将股票换入办公大楼进行会计处理
计算补价所占比重，判断是否属于非货币性资产交换。补价所占比重＝300÷4300＝7%，属于非货币性资产交换。西城公司的会计处理是：
借：固定资产  4000
    银行存款    300
    贷：可供出售金融资产——成本 2100
                       ——公允价值变动 1900
        投资收益（4300－4000）300
借：资本公积——其他资本公积 1900
    贷：投资收益           1900
（2）对办公楼装修进行会计处理
借：长期待摊费用  200
    贷：银行存款   200
（3）在2007年末计提该固定资产折旧
借：管理费用   50
    贷：累计折旧（4000÷20÷12×3）50
（4）对西城公司2008年出租办公楼进行账务处理
借：投资性房地产   4000
    累计折旧         50
    贷：固定资产         4000
        投资性房地产累计折旧   50
（5）对西城公司收取违约金进行会计处理
借：银行存款   50
    贷：营业外收入   50
（6）对西城公司2010年末计提投资性房地产减值进行账务处理
2010年末该投资性房地产账面价值＝账面原价－已计提折旧＝4000－（50＋200×3）＝3350（万元），投资性房地产可收回金额为净额与现值二者中的较高者，即3000万元，故应计提减值准备350万元。
借：资产减值损失  350
    贷：投资性房地产减值准备  350
（7）根据上述资料填列下表，编制2010年末－2011年末确认递延所得税的会计处理。 

 

注：2011年会计折旧额＝3000÷201个月×12＝179.10（万元）
  2010年末所得税处理：
借：递延所得税资产  87.5
    贷：所得税费用    87.5
 2011年末所得税处理：
借：所得税费用  5.22
    贷：递延所得税资产  5.22

四、综合题
1．【答案】
（1）根据资料（1），对甲公司会计差错进行更正
①甲公司把购入股票分类为交易性金融资产情况下，把交易费用资本化是错误的；把交易性金融资产重分类为可供出售金融资产是错误的。差错更正如下：
借：交易性金融资产——成本        840（860－16－4）
                  ——公允价值变动 10（850－840）
以前年度损益调整（投资收益）  4
以前年度损益调整（公允价值变动损益） 66
    贷：可供出售金融资产——成本 850
        资本公积——其他资本公积  70
②甲公司将购入的债券分类为持有至到期投资，期末应按实际利率计算利息收入，按票面利率计算利息收入是错误的。差错更正如下：
应收利息＝持有至到期投资面值2000×票面利率5％×期限1＝100（万元）
利息收入＝持有至到期投资摊余成本2088.98×实际利率4％×期限1＝83.56（万元）
借：以前年度损益调整（投资收益）（100－83.56） 16.44
    贷：持有至到期投资——利息调整   16.44
③甲公司将对被投资单位没有重大影响、活跃市场有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资分类为长期股权投资是错误的，应该分类为可供出售金融资产。差错更正如下：
  借：可供出售金融资产——成本 5010（5000＋10）
      资本公积——其他资本公积（4800－5010）210
      贷：长期股权投资—— E上市公司 5000
以前年度损益调整（投资收益） 10
          可供出售金融资产——公允价值变动 210
  ④甲公司出售债券时终止确认金融资产是错误的，因为出售该债券附有固定价格回购协议，属于融资行为，不能终止确认该金融资产。差错更正如下：
  借：可供出售金融资产——公允价值变动（1410－1400）10
以前年度损益调整（财务费用）（1524－1500） 24
以前年度损益调整（投资收益）（1500－1400）100
      贷：资本公积——其他资本公积（1410－1400） 10
          可供出售金融资产——成本（1524－1400）124
 借：应收利息（1400×6％÷2）   42
     贷：以前年度损益调整（投资收益）42
（2）根据资料（2），对注册会计师发现的乙公司会计差错进行更正
①乙公司对委托代销商品在发出商品时确认收入是错误的，应该在收到代销清单时，按代销清单列明的销售数量确认收入。乙公司会计差错更正如下：
借：以前年度损益调整（主营业务收入）（40×5）200
    贷：应收账款                              200
借：发出商品（40×3）120
贷：以前年度损益调整（主营业务成本）120
② 乙公司将售后回购确认收入不正确，因为回购价固定，本质上是融资行为，不能确认收入。乙公司差错更正如下：
借：以前年度损益调整（主营业务收入）600
    贷：其他应付款  600
借：发出商品  480
    贷：以前年度损益调整（主营业务成本）  480
借：以前年度损益调整（财务费用）  25
    贷：其他应付款（（650－600）÷12×6）25
③ 乙公司在提供劳务的交易结果能够可靠估计情况下，应采用完工百分比法确认收入，按照收到多少收入就确认多少是错误的。差错更正的会计处理是：
完工进度＝累计发生成本200÷预计总成本（200＋120）＝200÷320＝62.5％
本期应确认的劳务收入＝400×62.5％＝250（万元）
本期应确认的劳务费用＝320×62.5％＝200（万元）
借：应收账款  10
贷：以前年度损益调整（主营业务收入）（250－240）10
 ④乙公司对建造合同收入未按照完工百分比法确认收入是错误的。差错更正的会计处理是：
完工进度＝累计实际发生的合同成本（（4600－1400）＋1000）÷预计总成本8400＝4200÷8400＝50％
注：实际支付款项中1400万元尚未使用的工程材料款和预付分包工程款200万元不能作为已经完成的合同成本。
 本期确认的合同收入＝10000×50％＝5000（万元）
本期确认的合同费用＝8400×50％＝4200（万元）
 本期确认的合同毛利＝5000－4200＝800（万元）
借：以前年度损益调整（主营业务收入）（6000－5000）1000
    工程施工——毛利           600
    贷：以前年度损益调整（主营业务成本）（5800－4200）1600
（3）根据资料（3），对注册会计师发现的海淀公司本部会计差错进行更正（不要求编制所得税和提取盈余公积相关的会计分录）
 ①海淀公司本部计提的无形资产减值的金额是错误的。
  2006年初无形资产账面价值＝900－900÷6÷12×18＝900－225＝675（万元）
  2007年末计提减值前无形资产账面价值＝675－675÷3.5÷12×24＝675－385.71＝289.29（万元）
  2007年末无形资产可收回金额120万元，账面价值为289.29万元，应计提减值准备169.29万元。海淀公司差错更正如下：
   借：无形资产减值准备（255－169.29）85.71
       贷：以前年度损益调整（资产减值损失）85.71
注：在计提资产减值255万元时使无形资产账面价值比其计税基础小，产生可抵扣暂时性差异255万元，相应确认了递延所得税资产；冲回资产减值后，应相应冲回递延所得税资产。
  ②海淀公司将日后期间销售退回作为非调整事项是错误的，应作为调整事项，调减报告年度收入和成本。差错更正如下：
   借：以前年度损益调整（2007年主营业务收入）200
贷：主营业务收入   200
   借：主营业务成本  160
       贷：以前年度损益调整（2007年主营业务成本）160
  ③海淀公司将日后期间的未决诉讼作为非调整事项是错误的。海淀公司应差错更正如下：
   借：以前年度损益调整（2007年营业外支出）200
贷：营业外支出   200
   借：预计负债   1000
       贷：其他应付款    1000
  注：计提的负债（其他应付款）产生可抵扣暂时性差异200万元。
  ④海淀公司将6年前发生的亏损在2007年税前弥补是错误的；在2006年末应该将相应的递延所得税资产转销。海淀公司差错更正的会计分录是：
    借：以前年度损益调整（2006年所得税费用）132
        贷：以前年度损益调整（2007年所得税费用）    132
2006年净利润调减了132万元，对于2006年会计报表，应该调增所得税费用132万元，调减盈余公积13.2万元，调减未分配利润118.8万元（132×90％）。
⑤海淀公司将分配的现金股利作为非调整事项是正确的。
⑥海淀公司将上述企业并购事项作为非调整事项是正确的。
（4）根据资料（3），计算海淀公司本部由于会计差错更正调整的应交所得税、递延所得税和所得税费用，并进行账务处理
  ①计算应交所得税
由于会计差错更正调增的2007年利润总额＝85.71－200＋160－200＝－154.29（万元）
  由于会计差错更正调增的2007年应纳税所得额＝利润总额（－154.29）－冲回减值85.71＋计提诉讼损失200＋不应弥补的亏损400＝360（万元）
  由于会计差错更正调增的2007年应交所得税＝应纳税所得额（360）×所得税税率25％＝90（万元）
  ②计算递延所得税
   由于冲回无形资产减值85.71万元，减少了可抵扣暂时性差异85.71万元；由于计提诉讼损失确认负债200万元，产生可抵扣暂时性差异200万元。
   应确认的递延所得税资产＝（200－85.71）×25％＝114.9×25％＝28.57（万元）
 ③计算所得税费用
   所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝90＋（－28.57）＝61.43（万元）
④账务处理
   借：所得税费用     61.43
       递延所得税资产   28.57
贷：应交税费——应交所得税 90
 
（5）根据资料（3），计算海淀公司本部由于会计差错更正应调整的盈余公积，并进行账务处理
由于会计差错调增净利润＝利润总额（－154.29）－所得税费用（61.43）＋由于弥补亏损转销递延所得税资产而应调增2006年所得税费用当时调增了2007年所得税费用差错更正时应调减所得税费用132（见上述④）＝－83.72（万元）。
借：盈余公积（－83.72×10％） 8.37
    贷：利润分配——未分配利润    8.37

2．【答案】
(1) 判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明理由
该合并为非同一控制下企业合并。理由:因昌平公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的一方或相同的多方。 
(2) 确定昌平公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录
①长期股权投资初始投资成本＝付出资产公允价值＋相关直接费用＝（500＋1100＋4200＋2000×117％）＋60＝8140＋60＝8200(万元)。                                      
②对子公司投资采用成本法核算，昌平公司的账务处理是：
借：固定资产清理 1200
    累计折旧     800
    贷：固定资产      2000
借:长期股权投资   8200
   营业外支出——固定资产转让损失（1200－1100）100
累计摊销    500
贷:银行存款（500＋60）   560
   固定资产清理  1200
   无形资产      4000
         营业外收入——无形资产转让收益（4200－3500）700
         主营业务收入    2000
         应交税费——应交增值税（销项税额）（2000×17％）340
借：主营业务成本     1500
    贷：库存商品         1500
（3）编制合并日（购买日）合并调整分录和合并抵销分录
   2007年4月1日为购买日，在购买日编制合并报表时，应对子公司的报表进行调整，由账面价值调整为公允价值，因为本题中子公司资产、负债账面价值与公允价值相同，故不调整子公司报表。
  在购买日编制合并报表时，还应对母公司报表进行调整，将长期股权投资调整为权益法。本题中，母公司长期股权投资初始投资成本为8200万元，取得的子公司可辨认净资产公允价值份额为7700万元（11000×70％），初始投资成本大于取得的“份额”，产生商誉500万元，不调整初始投资成本。
  购买日昌平公司编制的抵销分录是：
借：实收资本  4000
    资本公积  3000
    盈余公积  1000
    未分配利润  3000
    商誉        500
    贷：长期股权投资  8200
        少数股东权益（11000×30％）  3300
 (4) 编制昌平公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录
本题中，因购买日子公司资产、负债账面价值与公允价值相同，在年末编制合并报表时，无须对子公司报表进行调整；但应对母公司报表进行调整，将长期股权投资调整为权益法。调整分录如下：
借：长期股权投资  630
    贷：投资收益（700×70％）490
        资本公积（200×70％）140
借：提取盈余公积 （490×10％）49
        贷：盈余公积                49
 (5) 编制昌平公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录
①长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
借：股本                   4000
    资本公积——期初       3000
            ——本年       200
    盈余公积——期初       1000
——本年（1000×10％） 100    
    未分配利润－年末（2700＋1000×90％）3600
    商誉                  500
    贷：长期股权投资（8200＋630） 8830
少数股东权益 （11900×30％）  3570
   注：4月1日未分配利润为3000万元，其中包括1－3月份实现净利润300万元，即年初未分配利润2700万元。
   ②将母公司投资收益与子公司利润分配抵销
借：投资收益（700×70％） 490
少数股东损益（700×30％）210
未分配利润——期初       3000
贷：本年利润分配－提取盈余公积（1000×10％）100
向投资者分配利润         0 
未分配利润－年末        3600
注：提取盈余公积按照全年实现的净利润计提。
③将存货内部交易抵销
借：营业收入                    800
贷：营业成本                    800
借：营业成本          120
贷：存货（480×25％）        120
乙公司计提存货跌价准备30万元，因为从集团公司角度看，该产品的成本为360万元（600×60％），其可变现净值为450万元，不需要计提减值准备，故编制抵销分录如下：
借：存货——存货跌价准备  30
    贷：资产减值损失         30
乙公司该存货的账面价值为450万元，计税基础为480万元，产生可抵扣暂时性差异30万元，已确认递延所得税资产7.5万元（30×25％）；从集团公司角度看，该存货在合并报表中的账面价值为360万元，计税基础为480万元，产生可抵扣暂时性差异120万元，应确认递延所得税资产30万元（120×25％）；故编制合并报表时，应编制抵销分录如下：
借：递延所得税资产（30－7.5） 22.5
贷：所得税费用               22.5
   将内部债权债务抵销：
  借：应付账款   400
贷：应收账款   400
 借：应收账款——坏账准备  8
贷：资产减值损失         8
   因昌平公司计提坏账准备产生可抵扣暂时性差异，确认了递延所得税资产，应作抵销分录如下：
借：所得税费用  2
    贷：递延所得税资产（8×25％）2
④将内部固定资产交易抵销
借：营业收入   1400
贷：营业成本            1280
固定资产－原价       120
借：固定资产——累计折旧   4  
贷：管理费用（120/5/12×2）  4  
      借：递延所得税资产（116×25％）29
贷：所得税费用                29
⑤将内部无形资产使用费抵销
借：营业收入   100
贷：管理费用      100
⑥将内部购入债券抵销
借：应付债券    1000
贷：持有至到期投资   1000
借：应付利息   40
    贷：应收利息   40
借：投资收益       40
贷：财务费用     40
（6）编制昌平公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录
本题中，因购买日子公司资产、负债账面价值与公允价值相同，在年末编制合并报表时，无须对子公司报表进行调整；但应对母公司报表进行调整，将长期股权投资调整为权益法。调整分录如下：
借：长期股权投资  630
    贷：盈余公积（490×10％）   49
        未分配利润（490×90％）441
        资本公积               140
借：长期股权投资  840
    贷：投资收益（1200×70％）840
借：提取盈余公积    84
    贷：盈余公积（840×10％）84
（7）编制昌平公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录
 ①长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
借：股本                   4000
    资本公积——期初       3200
            ——本年         0
    盈余公积——期初       1100
——本年（1200×10％） 120    
    未分配利润－年末（3600＋1200×90％）4680
    商誉                  500
    贷：长期股权投资（8200＋630＋840） 9670
少数股东权益 （13100×30％）  3930  
   ②将母公司投资收益与子公司利润分配抵销
借：投资收益（1200×70％）840
少数股东损益（1200×30％）360
未分配利润——期初       3600
贷：本年利润分配－提取盈余公积（1200×10％）120
向投资者分配利润         0 
未分配利润－年末        4680
③将存货内部交易抵销
借：存货——存货跌价准备  30
    贷：未分配利润——年初     30
借：未分配利润——年初      120
贷：营业成本                120
借：递延所得税资产  22.5
贷：未分配利润——年初       22.5
 借：应收账款——坏账准备  8
贷：未分配利润——年初             8
借：未分配利润——年初      2
          贷：递延所得税资产            2
 借：营业成本  60
     贷：存货（240×25％）60
从乙公司角度看，年末存货账面价值为240万元，存货可变现净值为250万元，不保留存货跌价准备，年初跌价准备为30万元，其中因产品销售转销存货跌价准备15万元，因价值回升转回存货跌价准备15万元。从集团公司角度看，年末存货账面价值为180万元（600×60％×50％），可变现净值为250万元，不计提存货跌价准备，年初跌价准备为0。因此，应做如下抵销分录：
借：营业成本    15
    资产减值损失 15
    贷：存货——存货跌价准备   30
乙公司2008年末存货账面价值为240万元，计税基础为240万元，没有产生暂时性差异，不确认递延所得税资产，而相应的年初递延所得税资产为7.5万元，应减少递延所得税资产7.5万元。从集团公司角度看，2008年末存货账面价值为180万元（600×60％×50％），计税基础为240万元，产生可抵扣暂时性差异60万元，应保留递延所得税资产15万元（60×25％），年初递延所得税资产为30万元，应减少递延所得税资产15万元。因此，应编制合并抵销分录如下：
借：所得税费用（15－7.5）  7.5
    贷：递延所得税资产        7.5
乙公司由于内部应收账款已还清，转回坏账准备8万元，应做抵销分录如下:
借：资产减值损失  8
    贷：应收账款——坏账准备  8
 从乙公司角度看，由于内部应收账款本年已经还清，年末不存在应收账款产生的暂时性差异，不确认递延所得税资产，而年初递延所得税资产为2万元，应减少递延所得税资产2万元；从集团公司角度看，内部应收账款已经全部抵销，不存在内部应收账款产生的暂时性差异，年初和年末均不确认递延所得税资产，因此，应作抵销分录如下：
借：递延所得税资产  2
    贷：所得税费用   2
④将内部固定资产交易抵销
借：未分配利润——年初   120
贷：固定资产－原价       120
借：固定资产——累计折旧   4  
贷：未分配利润——年初（120/5/12×2）  4  
      借：递延所得税资产（116×25％）29
贷：未分配利润——年初            29
   借：固定资产——累计折旧  24
       贷：管理费用（120/5）   24
  昌平公司固定资产2008年末账面价值为1073.33万元（1400－1400÷60×14），计税基础为1073.33万元，不产生暂时性差异；从集团公司角度看，固定资产账面价值为981.33万元（1280－1280÷60×14），计税基础为1073.33万元，产生暂时性差异92万元（1073.33-981.33），应保留递延所得税资产23万元（92×25％），而年初递延所得税资产29万元，应减少递延所得税资产6万元。抵销分录如下：
借：所得税费用  6
    贷：递延所得税资产   6
⑤将内部无形资产使用费抵销
借：营业收入   200
贷：管理费用      200
⑥将内部购入债券抵销
借：应付债券    1000
贷：持有至到期投资        1000
借：应付利息   40
    贷：应收利息   40
借：投资收益       80
贷：财务费用            80
 
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