2017年注会考试会计模拟题二（3）

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正文：

三、计算及会计处理题 （本题型共3小题。每小题8分。本题型共24分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”科目的，要求写出明细科目。）

第 33 题 A公司有关持有至到期投资业务如下：
(1)2007年1月1日，A公司购入乙公司发行的债券，面值总额为3000万元，年利率为10%，期限6年，到期一次偿还本金。实际支付价款为3000万元。假定该债券的实际利率为10%，利息按年收取。甲公司划分为持有至到期投资。
(2)2008年12月31日，因乙公司经营出现异常，甲公司预计难以及时收到利息。根据当前掌握的资料，对债券现金流量重新作了估计。预计2009年至2012年的四年中将收到现金2400万元，其中2010年、2011年将收到现金2000万元、400万元。

年限 拆现系数
1 0.9091
2 0.8264
3 0.7513
4 0.6830

(3)2009年12月31日，甲公司预期原先的现金流量估计不会改变。
(4)2010年12月31日，甲公司预期原先的现金流量估计不会改变，但2010年当年实际收到的现金却为1800万元。
(5)2011年12月31日，甲公司预期原先的现金流量估计发生改变，预计2012年将收回现金300万元；当年实际收到的现金为200万元。
(6)2012年12月31日，甲公司实际收到现金400万元。

要求：
(1)编制2007年甲公司购入乙公司发行债券的会计分录。
(2)编制2007年12月31日，确认并收到利息的会计分录。
(3)编制2008年12月31日确认利息以及计提持有至到期投资减值准备的会计分录。
(4)编制2009年12月31日采用实际利率法确认利息收入并调整持有至到期投资减值准备的会计分录。
(5)编制2010年12月31日采用实际利率法确认利息收入并调整持有至到期投资减值准备的会计分录。
(6)编制2011年12月31日采用实际利率法确认利息收入并调整持有至到期投资减值准备的会计分录。
(2)、甲公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在问题
①2006年11月20日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供
A种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70%，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到70%，则退回剩余的全部A种药品。20箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元(未计提跌价准备)。甲公司将此项交易额10000万元确认为2006年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。
②为筹措研发新药品所需资金，2006年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2007年9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。甲公司未开具增值税发票，将此项交易额3000万元确认为2006年度的主营业务收入，并计人利润表有关项目。
③2006年，甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生开发阶段费用100万元，该研发费用符合资本化条件，甲公司将其计入管理费用。
(3)在2007年度发生的相关事项如下：
①2007年1月9日，甲公司发现2006年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公
楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2006年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2006年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。
②甲公司于2006年11月涉及的一项诉讼，在编制2006年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2007年2月28日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2006年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元至200万元之间。
(4)2006年利润表中资产减值损失为存货跌价准备100万元，公允价值变动收益为交易性金融资产500万元。
(5)假定甲公司各项交易均不属于关联交易，假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。
(6)2006年末已按利润表中的"利润总额"计算应交所得税和所得税费用，但是尚未纳税调整。
　　
要求：
(1)指出甲公司上述(2)项交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由并进行会计处理。
(2)根据上述资料(3)，进行会计处理。
(3)重新计算甲公司2006年度的应交所得税。
(4)编制有关调整所得税费用的会计分录
(5)根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的2006年度的利润表。(假定除所得税以外，不调整其他相关税费)

标准答案:
（1）指出甲公司上述（2）项交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由并进行会计处理。 
①根据会计制度的规定，附有销售退回条件的商品销售，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。对于事项①，因为最终销售的数量取决于临床的总有效率，而目前无法估计用于临床的总有效率，所以对于这笔业务，不应该确认为收入，应该相应的调整已经入账的收入和成本项目。 
借：主营业务收入 10000 应交税费一应交增值税(销项税额) 1700
    贷：应收账款 11700 
借：库存商品4000 
    贷：主营业务成本 4000 
②根据会计制度的规定，对于事项②属于售后回购融入资金问题，不确认收入，而是记入"其他应付款"科目。 
借：主营业务收 3000 
    贷：其他应付款 3000 
借：发出商品 1000 
    贷：主营业务成本 1000 
借：财务费用 50 
    贷：其他应付款 500÷10=50 
③企业会计准则规定，对于事项③用于当期开发新产品阶段的研发费用，在满足资本化条件时，应该直接计入研发支出。 
借：研发支出 100 
    贷：管理费用 100 
（2）根据上述资料（3），进行会计处理。 
①预定达到可使用状态的办公楼应该转入固定资产科目，并计提折旧，借入的专门借款利息20万元不应该计入在建工程成本，而应该费用化。 
借：固定资产 1200 以前年度损益调整一调整财务费用 20 
    贷：在建工程 1220 
借：以前年度损益调整一调整管理费用 60 
    贷：累计折IH 1200÷10÷2=60 
②甲公司估计二审也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元与200万元之间，对于这项或有事项，甲公司应确认的营业外支出。 
借：以前年度损益调整一调整营业外支出 180 
    贷：预计负债 (160+200)÷2=180 
（3）重新计算甲公司2006年度的应交所得税。 
递延所得税资产=（100+180）×33%=92.4（万元） 递延所得税负债 500 ×33%=165(万元) 应交所得税=[790+50+100-500+180]× 33%=930.60(万元) 所得税费用=930.60-92.4+165=1003.2(万元) 
（4）编制有关调整所得税费用的会计分录 
借：应交税费一应交所得税 2970-930.60=2039.4 
    贷：以前年度损益调整一调整所得税费用 2039.4 
借：递延所得税资产 92.4 以前年度损益调整一调整所得税费用 72.6 
    贷：递延所得税负债 165 
（5）根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的2006年度的利润表。（假定除所得税以外，不调整其他相关税费）。 
利润表 
编制单位：甲公司 2006年度 余额单位：万元   

第 35 题 A股份有限公司（以下简称A公司）系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%。A公司采用实际成本法对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。A公司2007年发生如下交易或事项： 
（1）2006年12月12日，A公司购人一批甲材料，增值税专用发票上注明该批甲材料的价款为750万元（不含税）、增值税进项税额为127.50万元。A公司以银行存款支付甲材料购货款，另支付运杂费及途中保险费18万元（其中包括运杂费中可抵扣的增值税进项税额1.05万元）。甲材料专门用于生产甲产品。 
（2）由于市场供需发生变化，A公司决定停止生产甲产品。2006年12月31日，按市场价格计算的该批甲材料的价值为750万元（不含增值税额）。销售该批甲材料预计发生销售费用及相关税费为67.50万元。该批甲材料12月31日仍全部保存在仓库中。 
（3）按购货合同规定，A公司应于2007年6月26日前付清所欠H公司的货款877.50万元（含增值税额）。A公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2007年7月15日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：①A公司以上述该批甲材料抵偿所欠H公司的全部债务；②如果A公司2007年7月至12月实现的利润总额超过500万元，则应于2007年12月31日另向H公司支付50万元现金。H公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。H公司对该项应收账款已计提坏账准备90万元；接受的甲材料作为原材料核算。 . 
（4）2007年7月26日，A公司将该批甲材料运抵H公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。上述该批甲材料的销售价格和计税价格均为675万元（不含增值税额）。在此次债务重组之前A公司尚未领用该批甲材料。 
（5）A公司2007年7月至12月实现的利润总额为220万元。假定均不考虑增值税以外的其他税费。 

要求： 
（1）编制A公司2006年12月12日与购买甲材料相关的会计分录。 
（2）计算A公司2006年12月31日甲材料计提的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。 
（3）分别编制A公司、H公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录。

标准答案:
(1)编制A公司2006年12月12 与购买甲材料相关的会计分录 
借：原材料 750+18-1．05=766．95 
　　应交税费一应交增值税(进项税额) 127．50+1．05=128．55 
　　贷：银行存款 895．5 
(2)计算A公司2006年12月31 N对甲材料计提的存货跌价准备，并编制相关的会计分录 
A公司12月31 El对甲材料计提的存货跌价准备=766．95-(750-67．50)=84．45(万元) 
借：资产减值损失一计提的存货跌价准备 84．45 
　　贷：存货跌价准备 84．45 
(3)分别编制A公司、H公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录 
①A公司2007年7月26 
借：应付账款一H公司877．50 
　　贷：其他业务收A 675 
　　　　应交税费一应交增值税(销项税额) 675×17%=114．75 
　　　　预计负债 50 
　　　　营业外收 877．50-675×1．17-50=37．75 
借：其他业务成本 766．95 
　　贷：原材料 766．95 
借：存货跌价准备 84．45 
　　贷：其他业务成本 84．45 
2007年12月31日 
借：预计负债 50 
　　贷：营业外收入 50 
②H公司2007年7月26 
借：原材料 675 
　　应交税费一应交增值税(进项税额) 675×17%=114．75 
　　坏账准备 90 
　　贷：应收账款877．5 
　　　　资产减值损失 2．25 
2007年12月31 日，H公司不需要编制会计分录。

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