2017年注册会计师《会计》模拟题（5）

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正文：

四、综合题 （本题型共2小题，每小题16分。本题型共32分。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”和“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）。
1.考核资产负债表日后事项＋差错更正＋所得税
海淀股份有限公司（本题下称“海淀公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。海淀公司和下属2个子公司（甲公司和乙公司）均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；所得税采取资产负债表债务法核算，所得税税率为25％。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。海淀公司聘请会计师事务所对其年度财务报表进行审计。海淀公司财务报告在报告年度次年的4月20日对外公布，在4月25日完成报告年度所得税汇算清缴。

（1）2008年2月注册会计师在对甲公司2007年年度报表审计中，发现了下列交易或事项及其会计处理：
①甲公司2007年7月10日自证券市场购入A公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，A公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元，并于8月1日收到。甲公司将购入的A公司股票拟短期持有，划分为交易性金融资产，确认的初始成本为844万元，确认应收股利16万元（100×0.16）。
2007年9月30日，该股票的公允价值为920万元，甲公司将公允价值变动76万元计入了公允价值变动损益。
2007年末，该股票公允价值下跌到850万元，鉴于市场行情大幅下跌，甲公司将该股票重分类为可供出售金融资产，并将公允价值变动70万元计入了资本公积。甲公司2007年末账务处理是：
借：可供出售金融资产——成本 850
    资本公积——其他资本公积  70
    贷：交易性金融资产——成本            844
                     ——公允价值变动损益  76
②2007年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2007年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。
甲公司购入债券时确认的持有至到期投资的入账价值为2088.98万元，年末确认的利息收入为100万元，计入了投资收益。甲公司2007年末确认利息收入的账务处理是：
借：应收利息  100
    贷：投资收益  100
③2007年9月1日，甲公司从证券市场上购入E上市公司股票500万股，每股市价10元，购买价格5000万元，另外支付佣金、税金共计10万元，拥有E公司5％的表决权股份，不能参与对E公司生产经营决策。甲公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，采取成本法核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为5000万元，将交易费用10万元计入了当期损益（投资收益）。2007年末，该股票市价为4800万元；2007年E上市公司实现净利润85000万元，甲公司未确认投资收益；未出现减值迹象，也未计提长期股权投资减值准备。
④2007年10月1日，甲公司将其持有的某公司债券（甲公司在本年7月1日购入，将其分类为可供出售金融资产，面值1400万元，年利率6％，每年付息一次）出售给丁公司，收取价款1500万元，已于当日收存银行。该可供出售金融资产初始入账价值为1400万元（账面上未记录公允价值变动）。同时，甲公司与丁公司签署协议，约定于12月31日按1524万元的价格将该可供出售金融购回。
甲公司在出售该债券时终止确认了该可供出售金融资产，收到的款项1500万元与其初始确认金额1400万元之间的差额计入了当期损益（投资收益）。2007年末，甲公司按约定按照1524万元回购了该债券，依然作为可供出售金融资产入账。2007年末甲公司的账务出售是：
借：可供出售金融资产——成本 1524
    贷：银行存款                 1524
注册会计师注意到，该债券在2007年末市价为1410万元。

（2）2008年3月注册会计师在对乙公司2007年年度报表审计中，发现了下列交易或事项及其会计处理：
① 9月15日，乙公司与C企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，C企业代销乙公司甲产品100件，每件成本3万元，每件销售价格为5万元。至12月31日，乙公司向C企业发出90件甲产品，收到C企业寄来的代销清单上注明已销售50件甲产品，但货款尚未收到。2007年度，乙公司按每件5万元的价格确认销售90件甲产品的销售收入，并结转相应成本。假设发出商品时符合税法规定的条件，应缴纳增值税。
② 7月1日，乙公司将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的B公司，销售价格为600万元，商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款已经收到。按照双方协议，乙公司将该批商品销售给B公司一年时（2008年6月末）以650万元的价格购回所售商品。2007年7月1日，乙公司在发出商品收到货款时，就该批商品销售确认了销售收入600万元，并结转相应成本480万元。
③ 11月30日，乙公司接受一项产品安装任务（属于主营业务），安装期为4个月，合同总收入为400万元，至2007年底已经预收款项240万元，实际发生成本200万元，估计还会发生成本120万元。2007年度，乙公司在会计报表中将240万元全部确认为营业收入，并结转200万元的成本。
④ 2007年1月，乙公司与B公司签订合同，为B公司建造一幢办公大楼。所签合同规定：合同总造价为1亿元，工期为2年，需在2008年12月31日前完工。B公司的工程付款进度为2007年底支付6000万元，2008年竣工时支付4000万元。乙公司预计合同总成本为8400万元。
至2007年底发生建造成本4600万元，其中含建造材料购买款1400万元，该材料在施工现场尚未使用；另支付分包工程进度款1000万元和预付分包工程材料款200万元。乙公司按照已经发生的劳务成本占合同预计总成本的比例来确定完工进度。至2007年末预计总成本不变。
2007年末，乙公司收到了工程进度款6000万元。对此项建造工程，乙公司在2007年度确认收入6000万元，结转成本5800万元。

 （3）2008年4月初注册会计师在对海淀公司本部2007年年度报表审计中，发现了下列交易或事项及其会计处理：
①2004年7月购入的一项专利权，是海淀公司从国外购入的、专门用于生产某型号运输设备的技术，其入账价值为900万元，专利有效保护期还有10年半，预计受益年限为6年，预计残值为0。
2006年1月，鉴于技术更新周期加快，在该专利使用1年半后，决定缩短使用年限，将受益年限由6年变更为5年，从2006年1月起还能使用3年半。
2007年末，市场上已大量存在类似的专利技术，使得海淀公司生产的该型号运输设备的市场占有率开始大幅下滑，销售出现明显恶化现象。与此同时，新的该型号运输设备生产技术即将面世，海淀公司管理当局预计该专利不可能出售，预计未来现金流量现值为120万元。海淀公司在年末计提了无形资产减值准备255万元。
假定税法规定的无形资产使用年限与会计规定的使用年限一致；税法规定计提资产减值发生的损失不允许在税前扣除。  
② 2008年2月1日，海淀公司收到丙公司因质量问题退回的一批B产品，同时收到了增值税进货退出证明单。该批B产品为2007年9月1日销售给丙公司，货款已于2007年9月12日收到。海淀公司销售该批B产品的销售收入为200万元，销售成本为160万元，增值税销项税额为34万元，该批退回的B产品海淀公司已经入库，已开具红字增值税专用发票，货款尚未退回给丙公司。海淀公司对该批销售退回的账务处理是：
借：主营业务收入     200
    应交税费——应交增值税（进项税额）34
    贷：其他应付款   234
借：库存商品  160
    贷：主营业务成本  160
③ 2008年2月23日，经法院一审判决，海淀公司需要赔偿丁公司1000万元经济损失。海淀公司和丁公司均表示不再上诉。当日，海淀公司向丁公司支付赔偿款。
海淀公司赔偿丁公司的损失，是海淀公司于2007年8月26日销售给丁公司的商品未按照合同发货造成的。对此，丁公司通过法律程序要求海淀公司赔偿部分经济损失。2007年12月31日，该诉讼案件尚未判决，海淀公司估计很可能赔偿丁公司800万元经济损失，并确认了800万元的预计负债。
对赔偿丁公司1000万元经济损失与已确认预计负债800万元的差额，海淀公司进行了如下账务处理：
借：营业外支出  200
    贷：预计负债    200
 假设税法规定，诉讼损失在计提时不得在税前抵扣，但可以在实际支付诉讼损失时抵扣。
④ 海淀公司在6年前发生亏损400万元，在2007年税前弥补了亏损400万元。2006年末与该亏损对应的以前年度确认的递延所得税资产为132万元，海淀公司在2007年弥补亏损后转销了该递延所得税资产，并冲减了所得税费用。
按照税法规定，企业发生的亏损可以在发生亏损后的5个纳税年度内税前弥补亏损。
⑤3月28日，根据海淀公司董事会提议的利润分配方案，海淀公司将发放现金股利3000万元。2007年度财务报告对外报出前，海淀公司尚未召开股东大会审议董事会提议的利润分配方案。
对董事会提议的利润分配方案将发放的现金股利3000万元，海淀公司未进行账务处理，也未调整2007年度财务报表，仅在附注中进行了披露。
⑥3月12日，海淀公司决定以2300万元的价格收购戊公司发行在外普通股股票。4月2日，海淀公司和戊公司办理完成有关股权过户手续。收购完成后，海淀公司拥有戊公司有表决权资本的70%，采用成本法核算。
对收购戊公司发行在外普通股股票一事，海淀公司在2007年度报表附注中作了相应披露。

（4）其他资料如下：
①海淀公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。
②本题中不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。 
③涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。
要求：
（1）根据资料（1），对注册会计师发现的甲公司会计差错进行更正（不要求编制所得税和提取盈余公积相关的会计分录）。
（2）根据资料（2），对注册会计师发现的乙公司会计差错进行更正（不要求编制所得税和提取盈余公积相关的会计分录）。
（3）根据资料（3），对注册会计师发现的海淀公司本部会计差错进行更正（不要求编制所得税和提取盈余公积相关的会计分录）。
 （4）根据资料（3），计算海淀公司本部由于会计差错更正调整的应交所得税、递延所得税和所得税费用，并进行账务处理。
（5）根据资料（3），计算海淀公司本部由于会计差错更正应调整的盈余公积（按照净利润10％），并进行账务处理。

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