2009年高级会计师《高级会计实务》考试试题

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正文：

　　案例分析题二(本题13分)

　　某公司按照财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委发布的《企业内部控制基本规范》的要求，建立并实施本公司的内部控制制度。该公司为此召开了董事会全体会议，就内部控制相关重大问题形成决议。摘要如下：

　　(1)控制目标。会议首先确定了公司内部控制的目标是要切实做到经营管理合法合规、资产安全，严格按照法律法规及相关监管要求开展经营活动，确保公司经营管理过程不存在任何风险。

　　(2)内部环境。内部环境是建立和实施内部控制的基础。会议一致通过了优化内部环境的决议，包括：严格规范公司治理结构，各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准;调整机构设置和权责分配，做到所有不相容岗位或职务严格分离、相互制约、相互监督;完善人力资源政策，建立优胜劣汰机制，同时注重就业和员工权益保护，认真履行社会责任，加强企业文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬业，开拓创新和团队协作精神。

　　(3)风险评估。会议决定成立专门的风险评估机构，围绕内部控制目标，定期或不定期对内部环境、业务流程等进行全面评估，准确识别公司面临的内外部风险，根据风险发生的可能性和影响程度进行排序，采取相应的风险应对策略。

　　(4)控制活动。会议明确了公司应从以下三个方面强化控制措施：一是实施全面预算管理，将各类业务事项均纳入预算控制;二是将控制措施“嵌入“信息系统中，通过现代化手段实现自动控制;三是完善合同管理制度，所有对外发生的经济行为均应签订书面合同。

　　(5)信息与沟通。会议要求公司完善信息与沟通制度。及时收集、整理与内部控制相关的内外部信息，促进信息在企业内部各层级之间，企业与外部有关方面之间的有效沟通与反馈;同时建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，及时传达至全体中层以上员工。确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。

　　(6)内部监督。会议强调，内部监督是防止内部控制流于形式的重要保证。为此，公司应当强化内部监督制度，由审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制的监督检查，合理保证内部控制目标的实现;审计委员会和内部审计机构在内部监督中发现重大问题，有权直接向董事会和监事会报告。

　　要求：

　　根据《企业内部控制基本规范》的要求，分析、判断该公司董事会会议形成的上述决议中有哪些不当之处，并简要说明理由。

　　
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　　案例分析题三(本题12分)

　　W公司主要生产和销售中央空调、手机芯片和等离子电视机，20×8年全年实现的销售收入为14.44亿元，由于贷款回收出现严重问题，公司资金周转陷入困境。公司20×8年有关应收账款具体情况如下：

　　金额单位：亿元

　　上述应收账款中，中央空调的欠款单位主要是机关和大型事业单位;手机芯片的欠款单位均是国内知名手机生产厂家;等离子电视机的主要欠款单位是美国Y公司。

　　20×9年W公司销售收入预算为18亿元，公司为了摆脱资金周转困境，采用借款等措施后，仍有6亿元资金缺口。W公司决定对应收账款采取以下措施：

　　(1)较大幅度提供现金折扣率，在其他条件不变的情况下，预计可使应收账款周转率由20×8年的1.44提高至20×9年的1.74，从而加快回收应收账款。

　　(2)成立专门催收机构，加大应收账款催收力度，预计可提前收回资金0.4亿元。

　　(3)将6至12个月应收账款转售给有关银行，提前获得周转所需货币资金。据分析，W公司销售中央空调和手机芯片发生的6至12个月应收账款可平均以九二折转售银行(且可无追索权);销售等离子电视机发生的6至12个月应收账款可平均以九零折转售银行(但必须附追索权)。

　　(4)20×9年以前，W公司给予Y公司一年期的信用政策;20×9年，Y公司要求将信用期限延长至两年。考虑到Y公司信誉好，且W公司资金紧张时应收账款可转售银行(但必须附追索权)，为了扩大外销，W公司接受了Y公司的条件。

　　要求：

　　1.计算W公司财务第(1)项措施预计20×9年所能增收的资金数额。

　　2.计算W公司采取第(3)项措施预计20×9年所能增收的资金数额。

　　3.计算W公司采取(1)至(3)项措施预计20×9年所能增收的资金总额。

　　4.请就W公司20×9年对应收账款采取的各项措施作出评价并说明理由。

　　案例分析题四(本题13分)

　　某特种钢股份有限公司为A股上市公司，20×7年为调整产品结构，公司拟分两阶段投资建设某特种钢生产线，以填补国内空白。该项目第一期计划投资额为20亿元，第二期计划投资额为18亿元，公司制定了发行分离交易可转换公司债券的融资计划。

　　经有关部门批准，公司于20×7年2月1日按面值发行了2000万张，每张面值100元的分离交易可转换公司债券，合计20亿元，债券期限为5年，票面年利率为1%(如果单独按面值发行一般公司债券，票面年利率需要设定为6%)，按年计息。同时，每张债券的认购人获得公司派发的15份认股权证，权证总量为30000万份，该认股权证为欧式认股权证;行权比例为2：1(即2份认股权证可认购1股A股股票)，行权价格为12元/股。认股权证存续期为24个月(即20×7年2月1日至20×9年2月1日)，行权期为认股权证存续期最后五个交易日(行权期间权证停止交易)。假定债券和认股权证发行当日即上市。

　　公司20×7年末A股总数为20亿股(当年未增资扩股)，当年实现净利润9亿元。假定公司20×8年上半年实现基本每股权益0.30元，上半年公司股价一直维持在每股10元左右。预计认股权证行权期截至前夕，每股认股权证价格将为1.5元。

　　要求：

　　1.计算公司发行分离交易可转换公司债券相对于一般公司债券于20×7年节约的利息支出。

　　2.计算公司20×7年的基本每股收益。

　　3.计算公司为实现第二次融资，其股价至少应当达到的水平;假定公司市盈率维持在20倍，计算其20×8年基本每股收益至少应当达到的水平。

　　4.简述公司发行分离交易可转换公司债券的主要目标及其风险。

　　5.简述公司为了实现第二次融资目标，应当采取何种财务策略。

　　
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　　案例分析题五(本题10分)

　　20×8年5月，某市环保局财务处根据财政部门要求和现行《政府收支分类科目》的规定，编制了环保局及其下属事业单位环境科学研究所20×9年度支出预算草案，报请环保局总会计师审定。20×9年度支出预算草案简表如下：

　　金额单位：万元

　　要求：

　　假定你是该环保局总会计师，请逐项审查上表中的预算支出分类是否正确;如不正确，请说明正确的支出分类。

　　案例分析题六(本题10分)

　　甲公司为一家非金融类上市公司，20×9年6月份发生了下列与或有事项有关的交易和事项：

　　(1)6月1日，由甲公司提供贷款担保的乙公司因陷入严重财务困难无法支付到期贷款本息2000万元，被贷款银行提起诉讼。6月20日，法院一审判决甲公司承担连带偿还责任，甲公司不服判决并决定上诉。6月30日，甲公司律师认为，甲公司很可能需要为乙公司所欠贷款本息承担全额连带偿还责任。甲公司在20×9年6月1日前，未确认过与该贷款担保相关的负债。

　　(2)6月10日，甲公司收到丙公司提供的相关证据表明，20×8年12月销售给丙公司的A产品出现了质量问题，丙公司根据合同规定要求甲公司赔偿50万元。甲公司经确认很可能要承担产品质量责任，估计赔偿金额为50万元。甲公司20×8年12月向丙公司销售A产品时，已为A产品的产品质量保证确认了40万元预计负债。鉴于甲公司就A产品已在保险公司投了产品质量保险，6月30日，甲公司基本确定可从保险公司获得理赔30万元，甲公司尚未向丙公司支付赔偿款。

　　(3)6月15日，甲公司与丁公司签订了不可撤销的产品销售合同。合同约定：甲公司为丁公司生产B产品1万件，售价为每件1000元，4个月后交货，若无法如期交货，应按合同总价款的30%向丁公司支付违约金。但6月下旬原油等能源价格上涨，导致生产成本上升，甲公司预计B产品生产成本变为每件1100元。至6月30日，甲公司无库存B产品所需原材料，公司计划7月上旬调试有关生产设备和采购原材料，开始生产B产品。

　　假定不考虑所得税和其他相关税费。

　　要求：

　　1.请逐项分析、判断甲公司上述交易和事项对20×9年上半年财务状况和经营成果的影响，并简要说明理由。

　　2.请分析计算上述交易和事项对甲公司20×9年上半年利润的总体影响金额。

　　
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　　案例分析题七(本题10分)

　　甲公司为一家从事房地产开发的上市公司，20×8年与企业并购有关的情况如下：

　　(1)甲公司为取得B公司拥有的正在开发的X房地产项目，20×8年3月1日，以公允价值为15000万元的非货币性资产作为对价购买了B公司35%有表决权股份;20×8年下半年，甲公司筹集到足够资金，以现金20000万元作为对价再次购买了B公司45%有表决权股份。

　　(2)甲公司为进入西北市场，20×8年6月30日，以现金2400万元作为对价购买了C公司90%有表决权股份。C公司为20×8年4月1日新成立的公司，截止20×8年6月30日，C公司持有货币资金2600万元，实收资本2000万元，资本公积700万元，未分配利润—100万元。

　　(3)甲公司20×7年持有D公司80%有表决权股份，基于对D公司市场发展前景的分析判断，20×8年8月1日，甲公司以现金5000万元作为对价向乙公司购买了D公司20%有表决权股份，从而使D公司变为其全资子公司。

　　假定本题中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策，不考虑其他情况。

　　要求：

　　根据企业会计准则规定，逐项分析、判断甲公司20×8年上述并购是否形成企业合并?如不形成企业合并的，请简要说明理由。

　　【分析与解释】

　　1、

　　甲公司20×8年两次合计收购B公司80%有表决权股份形成企业合并。

　　2、

　　甲公司20×8年收购C公司90%有表决权股份不形成企业合并。

　　理由：C公司在20×8年6月30日仅存在货币资金，不构成业务，不应作为企业合并处理。

　　3、

　　甲公司20×8年增持D公司20%有表决权股份不形成企业合并。

　　理由：D公司在甲公司20×8年收购其20%有表决权股份之前已经是甲公司的子公司，不应作为企业合并处理。

　　或：该股份购买前后未发生控制权的变化，不应作为企业合并处理.

　　案例分析题八(本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)

　　甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制20×8年年度财务报告时，内审部门就20×8年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议：

　　(1)20×8年6月1日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5%有表决权股份，该股份的限售期为12个月(20×8年6月1日至20×9年5月31日)。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。

　　(2)20×8年7月1日，甲公司从上海证劵交易所购入丙公司20×8年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5122.5万元(包括交易费用)。因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。

　　(3)20×7年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8000万元，票面年利率为5%，支付款项为8010万元(包括交易费用)。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。

　　甲公司20×8年下半年资金周转困难，遂于20×8年9月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。出售60万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。

　　(4)20×8年10月1日，甲公司将持有的戊公司债券(甲公司将其初始确认为可供出售金融资产)出售给庚公司，取得价款2500万元已于当日收存银行;同时，甲公司与庚公司签订协议，约定20×8年12月31日按2524万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为2400万元，假定截至20×8年10月1日其公允价值一直未发生变动。当日，甲公司终止确认了该项目可供出售金融资产，并将收到的价款2500万元与其账面价值2400万元之间的差额100万元计入了当期损益(投资收益)。

　　(5)20×8年12月1日，甲公司发行了100万张，面值为100元的可转换公司债券，发行取得价款10000万元。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%。每年12月1日支付上年度利息，每100元面值债券可在发行之日起12个月后转换为甲公司的10股普通股股票。二级市场上不附转换权且其他条件与甲公司该债券相同的公司债券市场年利率为8%。甲公司将发行可转换公司债券收到的10000万元全额确认为应付债券，在20×8年年末按照实际利率确认利息费用。

　　要求：

　　1.根据资料(1)、(2)和(3)，逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。

　　2.根据资料(4)和(5)，逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由;如不正确，还应说明正确的会计处理。

　　
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　　案例分析题九(本题20分，本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)

　　甲单位是一家事业单位。乙单位是甲单位下属事业单位，丙公司是甲单位20×8年3月与其他单位共同出资设立的企业。20×9年初，为了做好20×8年度决算编报工作，甲单位成立检查组对本单位20×8年度的预算执行、资产管理、收支处理及会计报表编制等进行了全面检查，并对以下事项提出异议：

　　预算执行

　　(1)甲单位将专项经费50万元作为开办费借给新设立的丙公司，截至检查日止，借款尚未收回。

　　(2)财政部门通过甲单位拨付乙单位一笔专项经费200万元，甲单位临时动用其中的80万元用于垫支本级办公经费，计划20×9年度预算批复后补付乙单位。

　　(3)甲单位按规定程序报经批准后，出售旧办公楼收取价款1300万元。甲单位将该笔款项直接划转基建账户，用于已批准立项的在建工程。

　　资产管理

　　(1)甲单位经单位领导集体讨论决定，并报主管部门批准，以本单位一栋办公楼为乙单位的银行借款提供担保。目前尚无迹象表明，甲单位需要承担连带偿付责任。

　　(2)甲单位在资产盘点中，发现30台计算机已到规定报废期限，经本单位的计算机维护部门认定后，予以报废，并进行了核销处理。

　　收支处理

　　(1)甲单位与乙单位约定，由乙单位每年向甲单位上缴款项100万元。20×8年，甲单位采取在乙单位报销办公经费的方式，抵免部分乙单位缴款。

　　(2)甲单位受主管部门委托承办了一次国际性研讨会，将主管部门拨付的会议经费及会议的各项支出在往来帐中进行了会计处理。

　　(3)甲单位举办了三期培训班，委托某培训机构代为收取培训费、支付相关培训费用。甲单位将培训净收入存放在该培训机构银行账户，计划20×9年直接用于本单位的专项课题研究。

　　会计报表编制

　　(1)资产负债表中“事业基金”项目的年末余额比年初余额增加了60万元。经查，该60万元是由甲单位当年的事业结余80万元和经营结余—20万元结转所形成。

　　(2)收入支出表中“其他收入”项目列示的金额为30万元。经查，该金额系甲单位接受某企业捐赠的一套价值为30万元的办公设备所确认的收入。

　　要求：

　　假定你是甲单位检查组组长，请根据预算管理、资产管理和事业单位会计制度的相关规定，指出上述事项中的不当之处，并给出正确的做法。

　　
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