2017年注册会计师《会计》模拟题（4）

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正文：

2．考核金融负债（可转换公司债券）＋金融资产＋借款费用资本化
（1）东城公司2007年1月l日按面值发行可转换公司债券5000万元，每份面值100元，债券票面利率为6％，债券期限3年，利息按年在年末支付。按照约定，每份债券可在债券发行1年后的任何时间转换为东城公司40股普通股（不含利息）。东城公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。
东城公司发行债券筹集资金的用途是为了建造SUV汽车配件生产线。该生产线已经于2006年8月1日开工建设，2007年1月1日发行债券筹集资金后，当日支付了工程款2000万元；8月1日支付工程款3000万元，工程于2007年末完工。
2008年因为股市低迷，债券持有人没有将债券转为股份。2009年10月1日，因股票市场价格上升，出现牛市迹象，债券持有人将全部债券转为股份。除上述资料外，假定不考虑其他因素。
已知3年期，年利率为9％的复利现值系数为0.7721835、3年期，年利率为9％的年金复利现值系数为2.5312917。

（2）甲公司购入东城公司公司发行的可转换公司债券500万元，共100万份，作为持有至到期投资。由于股票市场价格上涨，甲公司在2009年10月1日将全部债券转成了股份，转换成股份时，东城公司每股市价为2.6元。转为股份后，甲公司准备长期持有，作为可供出售金融资产。
2009年末，东城公司股票为每股市价3元；2010年3月10日，该股票每股市价3.5元，甲公司将全部股票出售。假设不考虑交易性的相关费用；并假设实际利率和票面利率差别不大，按票面利率计算利息收入。

要求：
  （1）对东城公司发行债券和转成股份进行会计处理。
  （2）对甲公司购入债券和转成股份及以后进行会计处理。

3．考核固定资产＋非货币性资产交换＋投资性房地产＋所得税
西城股份有限公司（本题下称“西城公司”）为上市公司，2006年至2009年发生的有关交易或事项如下： 
（1）2007年9月，股票市场火爆，西城公司预感到股市已在高点，存在较大风险，决定将其持有的某上市公司股票与甲公司的一栋办公大楼相交换。西城公司持有该股票作为可供出售金融资产，交换日的账面价值为4000万元，其中“成本”明细科目为2100万元，“公允价值变动”明细科目为1900万元，其公允价值为4300万元。
该办公大楼账面原价为6000万元，已计提折旧2500万元，账面价值3500万元，交换日公允价值为4000万元，甲公司支付给西城公司补价300万元。

（2）换入的办公大楼从换入之日起预计使用为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。换入该大楼后，鉴于办公大楼交通比较便利，决定投入200万元进行装修，以便出租。该装修工程在2007年12月完工，一次性支付给装修公司200万元；装修工程完工后，从下月开始摊销，预计受益年限5年。

（3）2008年1月1日，西城公司将办公楼整体出租给一家租赁经营公司，由其经营办公大楼，将其分租给客户。签订的租赁合同规定：租赁期10年，每年租金300万元，在年末支付。如果租赁期中承租方违约，除支付当年已使用应承担的租金外，还应支付违约金50万元；如果出租方违约，则应支付违约金100万元。西城公司对该投资性房地产采用成本模式计量，并于年末收到了租金300万元。

（4）2010年6月，租赁经营公司告称，由于本城市商业中心已经发生东移，该办公楼出租率连续下降，已经无法维持经营，决定在7月开始终止租赁合同，除支付上半年房租外，还将支付违约金50万元。
2010年7月租赁公司兑现诺言后，终止了租赁合同；并将未到期的租赁客户转给西城公司，由西城公司继续出租该办公楼。

（5）2010年末，西城公司发现，的确租户很少；但因各种条件限制，无法转为自用。由于内外因素的影响，该投资性房地产出现了减值的迹象。经减值测试，公允价值减去处置费用的净额为3000万元，未来现金流量现值为2300万元。

（6）2011年初，该投资性房地产在上年末计提减值后，原折旧方法、预计使用年限和预计净残值不变。随后期间，没有再出现减值的迹象。
假设西城公司所得税采用资产负债表债务法核算，2008年1月1日后执行新所得税法，所得税税率为25%。对该投资性房地产可以抵税的折旧与计提减值前会计的折旧额一致；假设未来有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

【要求】
（1）对西城公司将股票换入办公大楼进行会计处理。
（2）对西城公司办公楼装修进行会计处理。
（3）在2007年末计提该固定资产折旧。
（4）对西城公司2008年出租办公楼进行账务处理。
（5）对西城公司收取违约金进行会计处理。
（6）对西城公司2010年末计提投资性房地产减值进行账务处理。
（7）根据上述资料填列下表，编制2010年末－2011年末确认递延所得税的会计处理。  
 

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